금융리스 제공자의 회계처리: 판매형 리스

• 판매형 리스란 제조자 또는 판매자가 제조, 구매한 자산을 리스를 이용, 판매할 때 금융리스를 이용, 판매를 할 때 금융리스에서 발생하는 이자수익과 일반적 판매에서 자산 취득원가와 공정가치인 매출손익이 발생하는 금융리스
• 1980년 10월 미국에서 IAS회계처리 방식으로 도입하면서 등장
• 판매형 금융리스에서는 잔존가치가 보증한 경우와 아니한 경우를 나누어 다르게 계산

 

1. 잔존가치 보증: 회수가능이 높으므로 수익 실현이 된 것으로 보고, 매출, 매출원가에 계산
2. 잔존가치 무보증: 무보증 잔존가치로 보아서 무보증 잔존가치의 현재가치를 매출, 매출원가에 차감
3. 1,2번은 현금 유입의 불확실성으로 인하여 수익인식 기준이 미 충족 되기 때문임

 

    처리순서

 

• 리스 기간 개시일에 인식될 매출액을 자산 공정가치 자산 공정가치와 시장이자율로 할인한 최소리스료의 현재가치 중 적은 금액을 선택
• 매출원가는 리스자산 취득원가(또는 제조원가)에서 무보증 잔존가치의 현재가치를 차감한 금액으로 계산
  

 

☞ 1에서 시장이자율 적용, 이자수익과 매출이익을 인식하는 이유:  고객유치를 목적으로 시장이자율보다 적게 할 경우 리스채권과 매출, 이자의 미래수익이 과대 계상되어 기간손익을 왜곡하기 때문임

 

• 시장이자율을 적용한 현재가치가 공정가치보다 적은 경우 취득원가와 판매가격의 차액인 장기손익 계정인 “리스자산처분손익”이라는 단어를 사용
• 금융리스 협상, 계약에서 발생원가는 매출이익의 획득과 관련이 있으므로 리스기간개시일에 비용으로 인식